Оценка на нематериални активи. В счетоводството нематериалните активи се записват съгл първоначална цена, а в баланса - по остатъчна стойност.
Първоначалната цена на нематериалните обекти се определя по различни начини;
· обекти, внесени от учредителите за сметка на техните вноски в уставния капитал - по споразумение на страните (по договорна цена);
· обекти, закупени възмездно от юридически и физически лица - по действителните разходи за придобиването и привеждането им в състояние, годно за употреба, с изключение на данък върху добавената стойност и други възстановими разходи;
· предмети, получени по договор за дарение и в други случаи на безвъзмездно дарение - по пазарна стойност към датата на осчетоводяването;
· предмети, получени в замяна на всякакво имущество - по цената на обменяното имущество, което е определено от организацията въз основа на стойността на подобно имущество;
· предмети, получени в замяна на акции или други ценни книжа, издадени по реда на издаване от тази организация, се оценяват по два начина -
въз основа на пазарни цени за тези обекти;
въз основа на пазарната стойност на ценни книжа, емитирани в замяна на нематериални активи;
· предмети, произведени в самата организация - на цената на тяхното производство.
Вижте също:
Член 6. Организация на счетоводството в организациите. Член 7. Главен счетоводител. Глава II. Основни изисквания към счетоводството.
Член 6. Организация на счетоводството в организациите. Член 7. Главен счетоводител. Глава II. Основни изисквания към счетоводството.
.
Приложение N 3 към Заповедта на Министерството на финансите на Русия N 66n дава пример за регистрация на обяснения към баланса и отчета за доходите. В този пример сект. един " Нематериални активии разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа (НИРД)" включва подраздел 1.5 „Предстоящи и нерегистрирани НИРД и предстоящи операции за придобиване на нематериални активи". Ние обаче вярваме, че инвестициите на организацията в нематериални активи, които не отговарят на изискванията на параграф 3 от PBU 14/2007 не трябва да участва във формирането на индикатора редове 1110"Нематериални активи". Тези инвестиции според нас могат да бъдат отразени в ред 1170 „Други нетекущи активи“.
Нематериалните активи могат да включват:
- произведения на науката, литературата и изкуството;
- обекти на сродни права (изпълнения, звукозаписи и др.);
- програми за електронни компютри и бази данни;
- изобретения;
- полезни модели;
- селекционни постижения;
- производствени тайни (ноу-хау);
- търговски марки и марки за услуги;
- други защитени резултати от интелектуалната собственост и средства за индивидуализация, посочени в ал. 1 на чл. 1225 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Обектът се отвежда до счетоводствокато нематериален актив, ако се извърши следното условия:
а) предприятието е в състояние да доставя икономически ползи на предприятието в бъдеще.
Това условие е изпълнено, ако обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията;
б) организацията упражнява контрол върху обекта.
Това означава, че организацията разполага със сигурност или други документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителните права на организацията върху него. Такива документи са по-специално патенти, сертификати, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация;
в) възможно е да се изолира или отдели (идентифицира) обектът от други активи;
г) предметът е предназначен да се използва дълго време.
Срокът е дълъг полезно използванес продължителност над 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
д) предприятието не възнамерява да продаде имота в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
е) действителната (първоначалната) цена на обекта може да бъде надеждно определена;
ж) предметът няма материално-материална форма.
Съставът на нематериалните активи също взема предвид положителната бизнес репутация, възникнала при придобиването на предприятие като комплекс от имоти (изцяло или частично) (клаузи 3, 4 от Наредбата за счетоводство „Счетоводно отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007 ), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. N 153n).
внимание!
Обекти на интелектуална собственост, по отношение на които организацията няма изключително право на собственост, не са включени в състава на нематериалните активи. Цената им се отразява в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ (параграф 2, клауза 39 от PBU 14/2007). По-специално, копия на компютърни програми и бази данни, използвани въз основа на лицензионни споразумения с притежатели на авторски права, не са нематериални активи.
Нематериалните активи се приемат за счетоводно отчитане към сметка 04 "Нематериални активи"по действителната (първоначална) цена, която се определя по начина, предписан от параграфи 7 - 15 от PBU 14/2007. Цената на нематериалните активи (с изключение на нематериалните активи с неограничен полезен живот) се изплаща чрез амортизация, която се отчита по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ (клауза 6, 23 PBU 14/2007, Инструкции за прилагане от Сметкоплана). По време на полезния живот на нематериалните активи начисляването на амортизационните разходи не се прекратява (параграф 2, клауза 31 от PBU 14/2007).
внимание!
За нематериални активи, приети за счетоводство преди 01.01.2008 г., амортизационните отчисления могат да бъдат отразени чрез намаляване на първоначалната цена на обекта, отразена по сметка 04 (клауза 21, параграф 2, клауза 29 от Наредбата за счетоводство „Счетоводство на нематериални активи“ PBU 14 / 2000 г., одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2000 г. N 91n, Инструкции за използване на сметкоплана).
Действителна (първоначална) ценаНематериалните активи могат да се променят в случай на тяхната преоценка или амортизация.
Търговска организация може ежегодно да преоценява нематериални активи по текущата пазарна стойност, определена единствено въз основа на активни пазарни данни за тези нематериални активи. Преоценката на нематериални активи се извършва чрез преизчисляване на тяхната остатъчна стойност (клаузи 16, 17, 19 от PBU 14/2007).
внимание!
От 2011 г. се извършва преоценка на нематериални активи в края на отчетната година. Както и преди, сумата на преоценката на нематериалния актив в резултат на преоценката се кредитира в допълнителния капитал на организацията. Сега обаче, ако в предишни отчетни периоди нематериален актив е бил дисконтиран и сумата на намалението е начислена във финансовия резултат като други разходи (преди 01.01.2011 г. - в сметката на неразпределената печалба), тогава сумата на преоценката на нематериалният актив, равен на сумата на неговата обезценка, се признава във финансовия резултат като други приходи (а не в сметката неразпределена печалба, както беше преди).
Сумата на амортизацията на нематериален актив в резултат на преоценка от 2011 г. се включва във финансовия резултат като други разходи (а не в сметката на неразпределената печалба, както беше преди). Ако в предишни отчетни периоди нематериален актив е бил преоценен и сумата на преоценката е била включена в допълнителния капитал на организацията, тогава сумата на намалението на нематериалния актив се приписва на намалението на допълнителния капитал и превишението на сумата на амортизацията на нематериалния актив над сумата на неговата преоценка, кредитирана към допълнителния капитал, се отнася към финансовия резултат като други разходи.
До 01.01.2011 г. е в сила старата версия на клауза 20 от PBU 14/2007, според която резултатите от преоценката на нематериални активи, извършена към 01.01.2011 г., не се включват във финансовите отчети за 2010 г. и се приемат при формиране на начални салда по сметки 04, 05 , 83, 84 към 01.01.2011г.
В допълнение, нематериалните активи могат да бъдат тествани за обезценка по начина, предписан от Международните стандарти за финансово отчитане (клауза 22 от PBU 14/2007).
В случаите на преразглеждане на полезния живот или метода за изчисляване на амортизацията на нематериални активи се правят корекции, които се отразяват като промени в прогнозните стойности (т.е. в размера на начислената амортизация) (клаузи 27, 30 PBU 14/ 2007). Спомнете си, че промените в прогнозните стойности са предмет на Счетоводната наредба „Промени в прогнозните стойности“ (PBU 21/2008), одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. N 106n.
Този ред от баланса показва остатъчна стойностНематериални активи на организация (клауза 35 PBU 4/99, писмо на Министерството на финансите на Русия от 30.01.2006 г. N 07-05-06/16). Остатъчната стойност на нематериалните активи се определя като разлика между салдото по сметки 04 и 05 (включително преоценка и обезценка).
внимание!
Счетоводното имущество се класифицира в момента на признаването му, въз основа на съответствието с установените критерии за видовете активи. Следователно информация за нематериални активи с остатъчен полезен живот от 12 месеца или по-малко към датата на отчета не може да бъде оповестявана в разд. II „Текущи активи” и следва да се включи в раздел. I от баланса (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 декември 2006 г. N 07-05-06 / 302).
внимание!
Ако организацията по сметка 04 също вземе предвид разходите за завършена научноизследователска и развойна дейност, чиито резултати не подлежат на правна защита, тогава сумата на тези разходи трябва да бъде изключена от баланса на сметка 04.
Ред 1110 "Нематериални активи" на баланса = Дебитно салдо по сметка 04 (с изключение на разходите за НИРД) - Кредитно салдо по сметка 05
Като цяло показателите на ред 1110 "Нематериални активи" към 31 декември на предходната година и 31 декември на годината, предхождаща предходната, се пренасят от баланса за предходната година.
Ако една организация ежегодно преоценява нематериални активи, тогава при съставяне на финансови отчети за отчетните периоди на 2011 г., за да се осигури сравнимост на отчетните данни, тя трябва да коригира сравнителните показатели за сумите на преоценките по такъв начин, сякаш не са направени преоценки като от 01.01.2011 г. и 01.01.2010 г., а в края на 2010 г. и 2009 г. съответно. Тези корекции се дължат на факта, че промяна в регулаторния правен акт за счетоводството (по-специално PBU 14/2007) води до промяна в счетоводната политика на организацията. Заповед на Министерството на финансите на Русия N 186n, която изменя PBU 14/2007, не установява специална процедура за отразяване в счетоводството и отчитането на последиците от промените, свързани с новите правила за преоценка на нематериални активи. Следователно в този случай последиците от промяна в счетоводната политика се отразяват във финансовите отчети със задна дата (клаузи 10, 14, 15 PBU 1/2008).
Така в колоните „Към 31 декември 2010 г. и „Към 31 декември 2009 г.“ е посочена остатъчната стойност на нематериалните активи съответно към 01.01.2011 г. и 01.01.2010 г., т.е. като се вземат предвид преоценките, извършени към тези дати.
Активът на баланса на организацията е документ, в който са фиксирани всичките му приходи и разходи, свързани с нейното имущество. С други думи, включва цялото имущество на компанията, което по-късно може да се превърне във финансови средства. Един от тях са нематериалните активи, които са отразени в баланса на ред 110 от първия раздел. След това ще дадем пълно описание на този тип актив.
Разделът на баланса „Нетекущи активи“ предоставя информация за имуществото на предприятието, което е експлоатирано повече от 1 година с цел реализиране на печалба. Счетоводителите го наричат нематериални активи. Ред 110 показва остатъчната стойност на този имот.
Цялата нематериална собственост на предприятието трябва да има регистрация, както и правна защита.
За да попълните правилно ред 110, трябва да знаете как нематериалните активи се отразяват в счетоводния баланси как правилно да ги разпределим.
Нематериалните активи от този вид активи включват:
Има нематериални проучвателни активи. Те се записват на ред 1130 в сметка 08, в която се записват инвестициите в нетекущи активи. Той отразява всички финансови разходи, необходими за организиране на експедиция за търсене и разузнаване. В същото време е необходим специален сертифициран лиценз за неговото изпълнение, както и информация, получена в резултат на това: резултатите от сондажите, лабораторните изследвания, оценката и перспективите. Нематериалните проучвателни активи се отразяват като разлика между дебитното салдо на сметка 08 и кредитното салдо на сметка 05.
Нематериалните активи включват и средства, предназначени за научноизследователска и проектантска работа и изпитвания. За това има отделни правила, които трябва да се спазват. Така че крайният резултат от дейността трябва да бъде въведен в плана в сметка 04. Въпреки това резултатът от изследването не винаги може да бъде интелектуална собственост, която може да бъде приписана на нематериални активи. Следователно резултатът от научната дейност понякога може да не подлежи на правна защита, както и на регистрация.
Резултатът от работата се записва в сметка 04, а общата стойност на работата се отразява в ред 150 „Други нетекущи активи“.
Има разходна позиция, която е необходима за разработване или създаване на нематериални активи. Така се формира първоначалната им цена, която се установява от учредителите на фирмата. Те могат също да кандидатстват в организация, ангажирана с партньорска проверка. Тези НМА включват:
Едва след като експертите представят становището си, имотите могат да бъдат признати като нематериални активи и заведени в Счетоводния план. Всички разходи, които те правят, също трябва да бъдат включени в разходите. Най-често те включват:
В случай, че счетоводителят оцени активите на компанията като значими за предприятието по някакъв критерий (по цена или стойност), тогава може да се даде специален отделен препис. За да направите това, в ред 110 е необходимо да маркирате няколко вида от това свойство и да ги подредите с помощта на допълнителни редове.
Също така в баланса понякога е необходимо да се предпише остатъчната стойност на имота. Това действие се извършва, ако обектът е в компанията под доверително управление. За да направи това, организаторът на действието го пренаписва от кредитното салдо на сметка 04 в дебитна сметка 79, която отразява сетълментите във фермата. В него е необходимо да се разпредели подсметка 3. След това трябва да го регистрирате като сетълменти по договор за доверие в собственост.
Всички данни за нематериалното имущество и амортизацията, преди да бъдат въведени в отчетите, се прехвърлят на ръководителя на компанията. След това в ред 110 той предписва остатъчната стойност на нематериалните активи без остатъчна сума за сметка 79.
Струва си да се отбележи, че на предприемачите се дава законното право да отписват нематериални активи в разходния ред за разходи. В този случай амортизацията не се взема предвид.
Дълготрайните активи влизат в баланса на предприятието в резултат на приноса на учредителите, осъществяването на дългосрочни инвестиции, замяната на имущество или безвъзмездно прехвърляне. Документ, потвърждаващ правото на притежаване и разпореждане с такъв актив, може да бъде патент, договор или удостоверение за регистрация. В тази статия ще научите как правилно да записвате, амортизирате и отписвате нематериалните активи на организацията.
Нематериални активи - средства, инвестирани в дълготрайните активи на предприятието, които носят доход на организацията или създават условия за неговото получаване. Това определение е представено в член 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В разпоредбата на BU "Счетоводство на нематериалните активи", която е в сила от 01.01.2001 г., има различно тълкуване. Нематериални активи - част от имуществото на организацията, която отговаря на следните условия:
Тази категория включва и обекти на интелектуална собственост, като:
Нематериалните активи също включват:
Обектите на нематериалните активи не включват правата:
По този начин обектите на нематериалните активи включват сгради, конструкции, домакинско оборудване, офис мебели и всички други елементи, които могат да бъдат използвани от предприятието в процеса на работа. Те се делят на производствени и непроизводствени, чиято цел е ясна от самото наименование.
Цената на обекта на ОС включва: сумата на начислените заплати и социални вноски на работниците; материални разходи; амортизация; суми, изплатени на посредници за предоставяне на услуги по поръчка на информация и консултации, техническа работа; други разходи, свързани със създаването на материални запаси. Нематериалните активи могат да бъдат направени за сметка на привлечен капитал. Но лихвите за обслужване на кредита не трябва да се включват в цената им.
Нематериалните активи в счетоводството се оценяват по историческа цена - това е сумата от действителните парични разходи за закупуване и въвеждане в експлоатация или производство на дълготрайни активи. Ако артикулът е закупен за чужда валута, тогава тази цифра трябва да бъде преобразувана в националната валута по курса на централната банка в сила към датата на закупуване.
Основните нематериални активи също се оценяват по следните видове стойност:
1. Възстановяване, което се изчислява въз основа на резултатите от проверката, извършена във връзка със закупуването на материални запаси по следната формула:
Fvos = Fperv * Nper, където
Fперв - отчетна стойност на ДМА;
Nper - индекс на преоценка.
2. Остатъчна стойност - разликата между първоначалната цена на дяла и размера на начисленото обезщетение за морално и физическо износване. Тази цифра трябва да бъде отразена в баланса. Показва цената на дълготрайните активи, които все още не са отписани към продукти.
3. Ликвидация - размера на средствата, оставащи след изпълнението на обекта. Тоест, това е печалба от продажбата на скрап и други полезни отпадъци.
Нематериалните активи на предприятието също подлежат на преоценка и определяне на възстановима стойност, за да се идентифицират истинските цени на единиците, използвани в производството или на склад. Тази процедура може да се извършва веднъж годишно или редовно в продължение на пет години. В зависимост от това колко дълго продължава експлоатацията на съоръжението, средствата, предназначени за преоценка, се отнасят към неразпределената печалба. Размерът му зависи от метода на амортизация.
Документът, потвърждаващ движението на ОС, е актът за приемане и предаване. Тя задължително трябва да включва цената на получените обекти, периода на тяхното използване, процента на удръжки и други подробности, които ще са необходими за еднаква амортизация. Отчитането на нематериалните активи се извършва в специални карти, които се издават отделно за всяка инвентарна позиция.
Сумата на разходите, свързани с покупката и пускането в експлоатация на съоръжението, се показва в дебита на сметка 08-5. Те включват:
Ако организацията има няколко обекта със значителна стойност, се препоръчва да се открият няколко подсметки, в съответствие с квалификацията на нематериалните активи.
Много често организациите придобиват за използване компютърни програми ("Медок", "Консултант +", "1С: Счетоводство" и др.), Авторските права върху които остават на разработчиците. Такива активи следва да се отчитат в задбалансова сметка. Организацията трябва да включи плащанията за правото на ползване в разходите за отчетния период. Фиксирано еднократно плащане е посочено в дебита на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и се отписва като разходи по време на срока на договора.
Изчислява се като разликата между стойността на закупено-продадената организация и крайната цифра на баланса й в деня на сделката. Тя може да бъде положителна и отрицателна. Първият е премията, платена от купувача в очакване на бъдещи парични постъпления. Той се взема предвид като обект на инвентаризация за дебит 04 "Нематериални активи" и кредит 76 "Разплащания с други кредитори". Отрицателен индикатор е отстъпка от цената, която купувачът е получил. Отписва се линейно към оперативните приходи на организацията.
Всички операции, свързани с приемането, отчитането и отписването на обекти, трябва да бъдат показани в баланса. Движението на дълготрайните активи се отразява в позиция "Нематериални активи" (сметка 04). Дебитът показва разходите за осчетоводяване на обекти, а кредитът - амортизация и изхвърляне. В зависимост от това как са капитализирани дълготрайните активи, в базата данни се формират съответните осчетоводявания.
Операция | Сума |
|||
Нематериални активи, получени от учредителите като вноска в уставния капитал | Цена по договор (акт) |
|||
Въвеждане в експлоатация | Начална цена |
|||
Безплатно дарение | Пазарна цена |
|||
ОС, идентифицирана по време на инвентаризация | Реална цена |
|||
Закупени нематериални активи | Цена по договаряне без ДДС |
|||
данък върху добавената стойност |
||||
Регистрация | оригинална цена |
|||
Производство на ОС | Размер на разходите |
|||
Въвеждане в експлоатация | оригинална цена |
Всеки обект на ОС е обект на физическо и морално разрушаване. Първият възниква по време на работа на уреда, както от интензивна употреба, така и в резултат на излагане на природни условия. Физическото влошаване зависи от качеството на материалите, използвани в производството, степента на натоварване на оборудването, продължителността на работа на организацията, характеристиките на технологичния процес, квалификацията на работниците и обслужващия персонал.
Когато се анализира състоянието на операционната система, е необходимо да се изчисли коефициентът на износване на възлите по един от следните начини: чрез метода на експертна оценка или въз основа на експлоатационния живот. Първият вариант се използва рядко. Във втория случай коефициентът се изчислява чрез съотношението на действителния експлоатационен живот на устройството към стандартния. За да се намали износването на уреда, е необходимо да се осигурят нормални условия на работа, навременен и висококачествен ремонт и поддръжка. Служителите могат самостоятелно да повлияят на този елемент от разходите.
Остаряването е амортизацията на оборудването поради факта, че според неговите параметри вече не е в състояние да произвежда висококачествени продукти. Възниква под въздействието на NTP.
Използването на нематериалните активи се отразява счетоводно в позиция „Амортизация”. Тези разходи са включени в себестойността на продуктите, произведени на това оборудване и постепенно се отписват през периода на неговото използване. Ако този период не е посочен в документите, тогава се счита, че счетоводното отчитане на нематериалните активи трябва да се извършва в продължение на 20 години (ако предприятието не прекрати дейността си по-рано). Тези разходи се записват в пасивна сметка 05.
Амортизацията на нематериалните активи може да се извърши пропорционално на обема на произведената продукция, линейно или в редуциращ остатък. Първият включва изчисляване на размера на амортизацията въз основа на естествения обем на произведените продукти през отчетния период.
Ако годишният размер на удръжките е равен на първоначалната цена на обекта, умножена по ставката, изчислена въз основа на периода на използване на оборудването, тогава това е линеен метод.
Има и трети вариант. При метода на редуциращия баланс размерът на удръжките за 12 месеца се изчислява от остатъчната стойност на обекта в началото на годината и процента на отписване. Напълно амортизираните дълготрайни активи се отразяват счетоводно в условна оценка. Сумата на тези обекти трябва да бъде включена във финансовите резултати.
Но не всички нематериални активи в счетоводството подлежат на амортизация. Обезщетение за физическа и морална амортизация не се начислява за обекти, които:
са собственост на бюджетни предприятия;
Получават се от нестопански организации като целеви доход и не се използват за генериране на доходи;
Създадени за сметка на целеви публични средства;
Те са закупили права върху резултатите от интелектуалната дейност, ако в договора е посочено, че плащането трябва да се извърши на вноски в рамките на определен период.
Безвъзмездно получените артикули, чиято стойност не е включена в данъчната основа, също не трябва да се амортизират. Сред тях са следните:
Имущество, прехвърлено в рамките на целево финансиране;
Обекти, получени безвъзмездно от учебни заведения;
Имущество, дарено на Руската федерация;
Имущество, получено в съответствие с международни договори.
Състояние. Действителната цена на софтуера, разработен от организацията, е 100 хиляди рубли. Срокът на ползване е 4 години. Степен на отписване: 100/4 \u003d 25 хиляди рубли.
месечен цикъл | Първоначална цена, хиляди рубли | Размер на удръжките за 12 месеца, хиляди рубли | Натрупана амортизация на нематериални активи, хиляди рубли | Остатъчна стойност, хиляди рубли |
Линеен начин |
||||
Първа година | ||||
Втора година | ||||
Трета година | ||||
Четвърта година | ||||
Метод на намаляващ баланс |
||||
Първи месец | (100 x 3/48) = 6,250 | |||
Втори месец | (93,750 x 3/47) = 5,984 | |||
трети месец | (81,516 x 3/46) = 5,316 | |||
Методът за отписване на размера на амортизацията пропорционално на обема на извършената работа се изчислява въз основа на естествения обем на произведените продукти на месец и съотношението на действителната цена на нематериалните активи и планирания обем на работа за целия полезен живот на обекта.
Пример. Според патента, чиято първоначална цена е 50 хиляди рубли, за 2 години компанията планира да произведе 100 хиляди чифта обувки: 70% за първите 12 месеца, 30% за следващия период.
Първоначална цена, хиляди рубли | Обем на производство, хиляди рубли | Годишен размер на удръжките, хиляди рубли | Обща амортизация, хиляди рубли | Остатъчна стойност, хиляди рубли |
|
Първа година | (50 x 70 / 100) = 35 | ||||
Втора година |
Размерът на амортизацията на нематериалните активи се начислява от първия ден на месеца след въвеждането на обекта в експлоатация и до пълното изплащане на стойността му (отписване на актива от баланса).
Месечната сума на тези плащания се отразява в следния запис: към кредита на сметка 05 от дебита на режийни (26), общи бизнес (25) разходи или основно производство (20).
Корекция на неправилно изчислена или начислена амортизация: Дебит: 91-2 "Други приходи и разходи". Кредит: 05.
Сумите на корекциите, посочени в DT 91, са включени в други разходи на организацията. Тази статия включва и начисления върху обекти, предоставени за ползване. Закупената репутация се отписва за период от 20 години (и само на линейна база). За обекти на интелектуална собственост ежемесечно се води специален отчет, в който се посочва размерът на удръжките.
Отписването на натрупаната амортизация за излезли от употреба обекти (след продажба, безвъзмездно прехвърляне и т.н.) се отразява в следния запис:
Дебит: Амортизация на нематериални активи.
Кредит: Изхвърляне на нематериални активи.
Така се отчитат дълготрайните активи, нематериалните активи на предприятието.
Дълготрайните активи и нематериалните активи на предприятието рано или късно трябва да бъдат напълно отписани. Решението за ликвидация се взема, ако обектът е физически и морално остарял по време на употребата му и няма смисъл да се възстановява. До 2013 г. като основа за това служи заключението на специална комисия, която беше създадена с отделна заповед на ръководството. След влизането в сила на Федерален закон № 402-FZ тези действия придобиха консултативен характер.
Разбира се, възможно е да се създаде комисия, която да свидетелства за установения вътрешен контрол. За целта се издава вътрешна заповед, в която се посочват всички членове на комисията, финансово отговорните лица за ликвидацията на съоръжението и главният счетоводител. След това се извършва колективна проверка на инвентара и се взема решение за неговата ликвидация или възстановяване.
Ако комисията е решила да отпише дълготрайните активи от регистъра, тогава трябва да посочи причината: физическо или остаряване, авария и др. Необходимо е също така да се установи общата стойност на нематериалните активи, които подлежат на ликвидация, и останалите части, които могат да бъдат продадени или използвани в производствения процес. След приключване на ревизията се съставя акт. Формулярът е безплатен, но някои използват стари образци (№ OS-4, OS-4a). Документът трябва да бъде подписан от всички членове на комисията. Освен това, въз основа на него, обектът се отписва от регистъра. Съответният запис се прави в картона или в инвентарната книга. Частите и материалите, останали след изхвърляне на обекта, които все още са необходими, се осчетоводяват на базата на специална фактура.
Данните за изхвърления обект могат да бъдат отразени в счетоводството на дружеството по два начина:
Под формата на остатъчна стойност, ако срокът на използване на обекта според документите все още не е изтекъл,
Като размер на средствата, инвестирани в демонтажа му.
Тези разходи се поемат от другите разходи на дружеството за отчетния период.
Нюанси на изчисляване на данъка върху добавената стойност:
Ако демонтажът се извършва от наето трето лице, тогава размерът на данъчния кредит следва да се вземе предвид по обичайния начин;
ДДС не може да бъде възстановен за обекти, които са напълно амортизирани, освен в случаите, когато обектът, който се ликвидира, има няколко неясни отписвания по сметките;
Ако ръководството реши да продаде частите, останали след извеждането от експлоатация на обекта, тогава сумата на данъка трябва да бъде начислена към задължението.
Формулата за изчисляване на размера на данъка, който все още може да бъде възстановен, е следната:
ДДС \u003d Pr * Rest \ Първо, къде
Pr - сумата, приета за приспадане,
Ost (първи) - цената на обекта, счетоводна (първоначална), без преоценка.
В случай на ликвидация на обекта не се изисква възстановяване на размера на ДДС. Но в този случай ще трябва да се справите с данъчната инспекция в съда. Въпреки че най-вероятно решението ще бъде взето в посока на данъкоплатеца, тъй като законът не съдържа ясни инструкции за възстановяване на размера на ДДС.
При изчисляване на данъка върху дохода остатъчната стойност на дълготрайния актив, както и сумата на средствата, изразходвани за демонтаж на оборудване, трябва да се отнесат към неоперативни разходи. Материалите, възлите и частите също трябва да бъдат приписани на тази позиция на разходите, независимо дали ще бъдат използвани по-нататък или не.
Zakat LLC, работещо по обща данъчна система, има напълно амортизирана машина в баланса си. Първоначалната цена на това устройство е 120 хиляди рубли. Ръководството реши да го ликвидира. Беше сключено споразумение с изпълнители за демонтаж на оборудване на стойност 11 800 рубли. След демонтажа на оборудването имаше материали, годни за употреба, на обща стойност 36 хиляди рубли.
Сума, хиляди рубли | Операция |
||
01 подсметка "Изхвърляне на ОС" | 01 подсметка "ОС в експлоатация" | Отписване на единицата |
|
01 подсметка "Изхвърляне на ОС" | Размер на амортизацията |
||
Изчисляване на размера на ДДС за услугите на изпълнители |
|||
Размер на ДДС, приет за приспадане |
|||
91 подсметка "Други разходи" | Отразяване на разходите за демонтаж |
||
Заплащане на услуги на изпълнители |
|||
Осчетоводяване на материалите, останали след ликвидация на звеното |
В типична програмна конфигурация има специални документи за обработка на всяка сделка с нематериални активи.
В директорията на NMA се съхранява списък на всички използвани обекти (тяхното име и предназначение). За регистриране на операцията за покупка се използва документът "Получаване на дълготрайни активи". Необходимо е да се попълнят следните данни: контрагент, договор, валута, наименование на нематериалния актив, данъчното му предназначение. Операцията за създаване на дълготраен актив се отразява в документа "Получаване на стоки и услуги" с вид "Строителни обекти". Той съдържа същите подробности като в предишния. В разходната позиция изберете "Други", в колоната "Естество" - "Инвестиции в нематериални активи".
Въвеждането в експлоатация се отразява в документ "Приемане за счетоводно отчитане на нематериални активи". Трябва да изберете един от трите вида работа:
Приемане за осчетоводяване - въвеждане в експлоатация.
Строителни обекти - регистрация на създадени нематериални активи.
Въвеждане на начални салда.
В табличната част на документа трябва да посочите ОС, която се регистрира и начина на отразяване на амортизацията. В зависимост от посочените сметки, съответните разходни позиции ще бъдат отразени в анализа. Амортизацията в "1C: Счетоводство" се извършва от документа "Затваряне на месеца". Преди да го създадете, трябва да се уверите, че в картата на нематериалния актив е избрана опцията за отписване на себестойността на готовите продукти.
В процеса на своята дейност предприятието използва оборудване, сгради, конструкции и други дълготрайни активи. Тези нематериални активи в счетоводството се отразяват в сметка 04. Такива единици са обект на морално и физическо износване. Размерът на разходите, извършени от предприятието, се отразява в баланса в позицията на разходите "Амортизация". По решение на главния счетоводител и ръководството може да се начислява линейно в зависимост от обема на произведените продукти или по метода на редуциращия баланс. Напълно амортизираните нематериални активи следва да бъдат ликвидирани. Всички тези транзакции трябва да бъдат правилно показани в счетоводството.
ЯЖТЕ. Петрикова,
Доктор на икономическите науки,
Професор в катедра "Финанси и цени".
Е.И. Исаева,
студент
М.А. Овсянников,
студент
Магистърски степени на Факултета по финанси
Руски икономически университет
тях. Г.В. Плеханов
Финанси и кредит
12 (636) – 2015
Предмет/тема. В статията се отбелязва, че в момента руските организации подценяват ролята на нематериалните активи в тяхната собственост, като не обръщат достатъчно внимание на тяхната оценка и амортизация.
Цели/задачи . Извършен е анализ на методите за оценка на нематериалните активи, предпочитанията за тяхното използване за определяне на качеството на различните видове нематериални активи, техните предимства и недостатъци. Разгледани са някои аспекти на амортизацията на нематериалните активи.
Методика. С помощта на систематичен подход се разкриват понятията "нематериални активи", "амортизация на нематериални активи", "полезен живот", определят се подходи за оценка на тези активи, разглежда се съотношението риск-възвръщаемост, методите на амортизация .
Резултати. Определя се високата степен на влияние на нематериалните активи върху дейността на организацията и получаваните приходи. Изследвани са подходите, използвани в Русия за оценка на нематериалните активи, установени са най-оптималните от тях. Изтъкват се предимствата и недостатъците на различните методи за оценка на нематериалните активи, разликите в амортизацията на нематериалните активи според руските и международните стандарти.
Заключения/Уместност. Предложените методи за оценка и амортизация на нематериални активи имат практическо приложение, но за тяхното използване е необходимо да се извърши задълбочен анализ на същността на нематериалния актив, дейността на организацията, структурата на нейните активи, както и като пазара.
Установено е, че в Русия оценката на нематериалните активи не е достигнала необходимото ниво на развитие. Обосновава се необходимостта от усъвършенстване на методите за оценка за поддържане и подобряване на конкурентоспособността и финансовата стабилност на компанията.
* Тази статия е изготвена с финансовата подкрепа на Руския икономически университет. Г.В. Плеханов в рамките на безвъзмездна помощ за извършване на изследователска работа от екип от млади учени
В съвременния свят, с развитието на икономиката, въвеждането на нови технологии и пускането на наукоемки продукти, нематериалните активи стават едни от най-важните съставни частиактиви на всеки стопански субект. Това се дължи на:
Нематериалните активи (IA) са непарични активи, които нямат физическа форма. Те трябва да отговарят на следните условия:
1 Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n „За одобряване на счетоводната наредба „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007)“.
В съответствие с параграф 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация под нематериални активи се разбират резултатите от интелектуалната дейност (RIA), придобити и / или създадени от данъкоплатеца и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), използвани при производството на продукти ( извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията за дълго време (с продължителност повече от 12 месеца).
Нематериалните активи могат да включват:
1) обекти на интелектуална собственост за RIA, включително изключителното право:
2) бизнес репутация на организацията.
Съвременните стопански субекти са склонни да формират нетекущи активи като основа на тяхната висока стойност. Както знаете, всяка компания може да бъде представена като сбор от основните видове нейни активи:
Въпреки това, поради невъзможността да се приложи правилно подходящият метод за оценка, активите често са много по-евтини, отколкото са в действителност. Тази ситуация е особено актуална за нематериалните активи поради не само ниската ликвидност, високата доходност и липсата на обективна оценка, но и поради липса на разбиране за необходимостта от капитализирането им в баланса на икономическия субект. Например, в организации, работещи в областта на високотехнологичното производство, нематериалните активи в определени случаи могат да надвишават стойността на съвкупността от други активи на предприятието, както и да донесат допълнителни конкурентни предимства и да повлияят на формирането на стабилна бизнес репутация на компанията.
Известни са три метода за оценка на активите:
Използването на един или друг метод зависи от задачите, които стоят пред оценителя, както и от наличието на първоначална информация за оценка на обекта на актива. Най-предпочитан за бизнеса е сравнителният подход, тъй като той отразява как пазарът оценява този актив. Ако приемем, че пазарът оценява актива правилно, тогава това е подходът, който дава най-точни резултати. Подходът на приходите от своя страна е по-предпочитан от подхода на разходите, тъй като разходите, които една компания харчи за създаването на актив, почти винаги са по-малки от ползите, които в крайна сметка получава от използването му.
Използвайки сравнителен подходстойността на даден актив се основава на информация за покупката или продажбата на актив на пазара. Подходът се основава на факта, че пазарът оценява този актив справедливо. За намиране на стойността се използват кратни стойности или данни за сравними транзакции.
Под доходен подходозначава метод за оценка, който приравнява стойността на даден актив към нетната настояща стойност на паричните потоци, генерирани от актива, или към настоящата стойност на разходите, избегнати чрез притежаването на актива. С други думи, стойността на даден актив зависи от способността му да генерира доход.
Разходен подходе подход към оценката, основан на намиране на възстановителната цена или цената на възпроизвеждане на активите. По отношение на нематериалните активи, когато се оценяват разходите, направени за създаване на този актив, тяхната обща сума е равна на стойността на анализирания нематериален актив. Според основната идея на подхода на разходите, инвеститорът никога няма да плати за актив повече от сумата, за която може да бъде създаден или придобит другаде.
Получаването на еднакви резултати при използване на различни методи показва правилността на оценката.
В съответствие с Федералния закон № 1E5-FZ от 29 юли 1998 г. „За оценъчната дейност в Руската федерация“ обектите на оценка включват:
По този начин нематериалните активи също подлежат на оценка.
По време на процеса на оценка има доста различни ситуации, в които оценителите използват различни видовецена. Резултатът ще зависи от подхода на оценителя към оценката. Трябва да се отбележи, че понастоящем, в съответствие с руските счетоводни разпоредби (Наредби за счетоводство "Отчитане на нематериални активи" RAS 14/2007), нематериалните активи се приемат за счетоводство по тяхната действителна (първоначална) цена, която се изчислява на базата на разходния подход. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сумата от действителните разходи за тяхното създаване, производство (включително материални разходи, разходи за труд, разходи за услуги на трети страни, патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати), с изключение на сумите на данъците, включени в разходите, общи бизнес и други подобни разходи.
Въпреки това, според Международните стандарти за финансови отчети (МСС 38 „Нематериални активи“ 2) могат да се приложат три добре познати подхода към оценката на нематериалните активи, както и към оценката на всеки актив (фиг. 1). Поради факта, че нематериалните активи като вид средства на икономическия субект са нестандартен обект за оценка, използването на тези подходи има своите специфики, тъй като различните видове нематериални активи носят различни рискове и това трябва да се вземе предвид сметка при използване на подходящия подход за оценка.
2 Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември 2011 г. № 160n „За въвеждането на международните стандарти за финансови отчети и разясненията на международните стандарти за финансови отчети в Руската федерация“.
Удобството за прилагане на един или друг подход зависи от спецификата на оценявания нематериален актив. Например в монографията „Оценяване на интелектуалната собственост и нематериалните активи 3” на Г. Смит и Р. Пар е дадена класификация, която отразява приложимостта на подходите за оценка на различни видове нематериални активи (виж таблицата). Когато оценявате нематериални активи, никога не трябва да отделяте този тип средства от характеристиките на организацията, в която съществуват тези активи. За правилна оценка на нематериалните активи е необходимо да се проучи тяхната структура, разпределението на печалбата както между различните видове нематериални активи, така и по отношение на други активи на компанията.
3 Smith G.K, Parr R.L. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. 3-то издание. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 стр.
Концепцията за връзката между риска на даден актив и неговата възвръщаемост е в основата на оценката на нематериалните активи. Както отбелязва J.I. Барух: „Рискът, присъщ на инвестирането в нематериални активи, е много по-висок от риска на инвестиране в материални или дори финансови активи. Когато се инвестира в разработването на ново лекарство, има риск да се загубят всички инвестиции, докато инвестициите в оборудване, ако доведат до загуби, все още повечето инвестиции могат да бъдат върнати. Дори по-рисковите активи, свързани със строителството на търговски недвижими имоти, рядко завършват със загуби” 4 . Компанията трябва да бъде представена като портфейл от активи, като получената печалба трябва да се разглежда от гледна точка на доходността на всеки отделен актив и неговия дял в общата структура на активите. Следователно, за правилната оценка на нематериалните активи е необходимо да се разбере, че от различните активи на компанията се изисква различна възвръщаемост (фиг. 2).
4 Барух Лев. Нематериални активи: управление, измерване и отчитане. Вашингтон. DC: Brookings Institution Press. 2001. С. 39.
| Вид на НМА | Предпочитани подходи | ||
| Преди всичко | Второ | В третия завой | |
| Патенти и технологии | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Търговски марки | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Обекти на авторско право | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Квалифицирана работна сила | скъпи | Печеливш | Сравнителен (пазарен) |
| Софтуер за информация за управление | скъпи | Сравнителен (пазарен) | Печеливш |
| Софтуерни продукти | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Разпределителни мрежи | скъпи | Печеливш | Сравнителен (пазарен) |
| Основни депозити | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Права на франчайзинг | Печеливш | Сравнителен (пазарен) | скъпи |
| Корпоративни практики и процедури | скъпи | Печеливш | пазар |
В процеса на признаване на нематериалните активи като неразделна част от нетекущите активи на дружеството възниква трудна задача за разработване на методология за оценка на всяка категория нематериални активи. Както знаете, не трябва да се признава за сериозна методология, в която коефициентите, отразяващи реални фактори, се посочват и умножават един по друг, тъй като просто произведение на условни стойности на различни фактори води до ненадеждна стойност на нематериални активи, които ще трябва да доведе до „желания” резултат. В допълнение, методите, при които изчисленията се извършват с помощта на много сложни математически формули, включително логаритми, интеграли и диференциали, не трябва да се приемат на сериозно, тъй като тези изчисления са практически непостижими на практика.
При оценката има доста ситуации, в които оценителите използват различни видове стойност. Резултатът ще зависи от това какъв тип стойност е избрал оценителят. Това може да бъде справедлива пазарна стойност, инвестиционна стойност, стойност при употреба, стойност за данъчни цели, остатъчна стойност и др. Справедливата стойност е един от най-често използваните видове стойност.
В основата си терминът "справедлива стойност" е счетоводен. Концепцията за справедлива стойност се счита за една от основните концепции на международните финансови счетоводни и отчетни стандарти. Именно тази стойност трябва да се определи за следващата преоценка на активите на дружеството, за разпределение на покупната цена (разпределение на покупната цена) при сливане на дружества и др.
Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 13 Оценяване на справедливата стойност гласи, че справедливата стойност е сумата, за която даден актив може да бъде разменен или пасив уреден в сделка между информирани, желаещи и независими страни. Важно е да се разбере терминологията, използвана при оценката, така че справедливата стойност да не се бърка с покупната цена, инвестиционната стойност, стойността в употреба или стойността на възстановяване.
Разгледайте по-подробно възможните подходи за оценка на нематериални активи.
Разходен подход(разходен подход към оценката) се основава на намиране на възстановителната цена или цената на възпроизвеждане на активите. Основната идея на подхода на разходите е, че инвеститорът няма да иска да плати повече за актив от сумата, която може да бъде закупен или създаден другаде.
В рамките на разходния подход съществуват четири основни метода за оценка на нематериалните активи.
1. Метод за определяне на първоначалните разходи(метод за идентифициране на началния капитал). Базира се на така наречената историческа цена на актива, която включва действителните разходи, отразени във финансовите отчети за последните три години.
В този случай стойността на обекта на оценка зависи от следните фактори:
Оценката в рамките на този метод се изгражда на няколко етапа.
Първо, трябва да установите историческата цена, за която е закупен оценяваният имот. След това историческата стойност на обекта на нематериалните активи се намалява до текущата стойност при норма на дисконтиране, равна на индекса на инфлация за всеки разглеждан период, и се изчислява функционалната амортизация на оценявания обект. В третата стъпка справедливата стойност се определя чрез изваждане на получената амортизация от текущите разходи.
2. Метод на разходите за замяна(метод на заместената стойност). Когато използва този метод, оценителят се основава на тезата, че максималната стойност на даден актив ще бъде равна на минималната цена за продукт с подобна полезност или използваема стойност ( пазарна стойностактив, който се оценява). Аналогът на актива трябва да има максимална еквивалентност на функционалност, възможности за неговото използване, потребителска полезност.
Тази оценка се прави чрез сумиране на всички разходи (включително разходите за придобиване или създаване на актив и довеждането му до търговска годност), очакваните печалби, плащания и данъци.
3. Метод на разходите за замяна(метод на възстановителната стойност). В рамките на този метод се установява възстановителната стойност на нематериален актив, която се разбира като сумата на разходите за създаване на подобен идентичен нематериален актив (например за придобиване на права на собственост, развитие в производството на стоки, използвайки нематериален актив, маркетинг и др.). В допълнение, когато се създава нематериален актив в самото предприятие, разходите за търсене и развитие на темата, създаването на експериментални проби, плащането на патентни такси и създаването на проектна и техническа, технологична, проектна документация и др. взети предвид.
Оценката по разходния подход, както вече беше отбелязано, се състои в определяне на размера на средствата, които трябва да бъдат изразходвани, за да се получи обект, който отговаря на характеристиките на съществуващия. Тази цена е възстановителната цена, разделена на възстановителната цена и възпроизводствената цена (Фигура 3). Тези два вида разходи се различават един от друг по това, че цената на замяна е цената за създаване на абсолютно идентичен обект, а цената на възпроизвеждане е цената за създаване на подобен обект. В тази връзка си струва да се отбележи, че често икономистите не виждат разликата между метода на възстановителната цена и метода на възстановителната цена. Разликата обаче е, че цената на замяна се основава на пазарната стойност на идентичен нематериален актив, докато цената на замяна се основава на историческата стойност на действителните разходи (включително амортизация) при създаването на подобен нематериален актив.
4. Метод за оценка на разходите и ползите(метод за печелене на стойност на разходите). Това е метод за оценка, който ви позволява да оцените растежа на стойността на една компания чрез използването на нематериални активи (патентована технология, полезен модел, ноу-хау и т.н.), което води до намаляване на разходите на предприятието използвайки го. Например намаляването на разходите може да бъде улеснено от наличието на квалифициран персонал, професионално качествокоито ви позволяват да извършвате бизнес на по-ниски разходи, преференциални условия за доставка на суровини, гориво и др.
Прилагането на този метод се свежда до намиране на размера на печалбата в себестойността за определен период от време. След това намалените разходи и/или освободените приходи могат да бъдат актуализирани с помощта на сконтов процент и капитализирани в зависимост от това дали тези разходи/приходи се приемат за постоянни във времето. Много икономисти идентифицират изчислената стойност на печалбата в разходите с метода на печалбата, разглеждан в рамките на подхода на дохода.
Основният недостатък на разходния подход е несъответствието между разходите в настоящето и тяхната стойност в бъдещето. Същността на проблема се състои в това, че съществуващи методиоценките на нематериалните активи в рамките на подхода на разходите не отчитат напълно инфлационната промяна в покупателната способност на парите, както и способността на парите да генерират доход, при условие че те са разумно инвестирани в алтернативни проекти.
В процеса на оценка на нематериални активи често възниква ситуация, когато е много трудно да се отделят потоците, генерирани от този конкретен нематериален актив, или да се намерят аналози на пазара, което затруднява прилагането на доходния и сравнителния подход. Въпреки че подходът на разходите е по-нисък от подхода на доходите по отношение на крайните мерки за стойност (тъй като разходите, които една компания харчи, за да създаде актив, почти винаги са по-малки от ползите от използването му, които в крайна сметка получава), е необходимо да се приложи то.
Приходният подход към оценката предполага, че стойността на даден актив се приравнява към нетната настояща стойност на потоците, генерирани от актива, или към настоящата стойност на разходите, избегнати чрез притежаването на актива. С други думи, стойността на даден актив зависи от способността му да генерира доход. Следователно, за да се приложи приходният подход, на първо място е необходимо да се предвидят допълнителните потоци, създадени от нематериалния актив. Основата на теорията, залегнала в основата на този подход, е разработена от J. Campbell и J. Taylor през 1972 г. в тяхната работа върху оценката на NMA 5 .
5 Иън Р. Кембъл и Джон Д. Тейлър. Оценка на неуловими нематериални активи. Канадско дипломирано счетоводство. 1972 г.
Има четири основни метода, използвани при оценката на нематериални активи по подхода на дохода.
1. Добавен метод на паричния поток(методът на дисконтиране на паричните потоци - метод на инкременталния паричен поток). Неговата същност е да предвиди паричните потоци, които даден актив ще генерира през жизнения си цикъл. Паричните потоци се дисконтират към датата на оценката, сумират се и общата сума е стойността на нематериалния актив (фиг. 4).
При оценката на нематериалните активи с помощта на приходния подход най-често се използва този подход. При оценката по метода на дисконтираните парични потоци има няколко етапа. На първия етап е необходимо да се предвидят добавените парични потоци преди данъци, създадени от оценения нематериален актив, и да се проверят тези потоци за принадлежност към оценения нематериален актив (ако се открият други активи, които създават част от установените потоци, това е необходими за изчистване на потоците от тяхното влияние). След това трябва да изчистите потоците от данъци и да дисконтирате получените стойности на потоците за всяка година с дисконтов процент, равен на среднопретеглената цена на капитала (WACC). В резултат на това те изчисляват спестяванията от данъчни плащания поради амортизация на този нематериален актив.
Едно от основните предимства на този метод е, че ви позволява да вземете предвид повечето положителни и отрицателни ефекти, свързани със собствеността върху нематериални активи. Съществуват обаче редица недостатъци, които доста често карат оценителите да изоставят този подход. В основата си това е доста трудоемко, тъй като е необходимо да се предвиди промяната на голям брой фактори, а това отнема много време. Освен това прогнозите са доста субективни и изискват висок професионализъм от оценителя.
Но основният недостатък на подхода е, че е необходимо да се предвиди потокът, който генерира оценявания актив. Това е изключително трудно да се направи поради спецификата на нематериалните активи. В резултат на това оценителят трябва да приложи допускания, които позволяват да разпредели потока само към един нематериален актив от целия поток, а това от своя страна намалява нивото на надеждност на резултатите.
2. Метод на излишно връщане(многопериоден метод на ексцес-имингс). Състои се в разделяне на стойността на потоците, генерирани от предметния нематериален актив, от потоците, генерирани от цялата компания, чрез изваждане на стойността на потоците, генерирани от останалите активи. С други думи, първо трябва да предвидите общия паричен поток и след това да извадите от него всичко, което е спечелено от нематериалния актив.
Методът на прекомерната възвръщаемост за определяне на стойността на нематериален актив включва на първия етап прогнозиране на потоците преди данъци, които създава компания или отделен проект на компания, и определяне на видовете нематериални активи, които в допълнение към актив, който се оценява, допринасят за създаването на този паричен поток. На втория етап се определя изискваната от акционерите на дружеството норма на възвръщаемост от всеки вид нематериални активи и се определя абсолютната стойност на възвръщаемостта на капитала за всеки вид нематериални активи. След това е необходимо да се намери паричният поток преди данъци, генериран от създадения нематериален актив, да се изчисти от данъци и да се дисконтира за всеки период с дисконтовия процент, като се сумира дисконтираната стойност след данъци на нематериалния актив.
3. Пазарен метод на интелектуална собственост(този метод се нарича още метод за спестяване на роялти- метод на освобождаване от роялти). Този метод се основава на предположението, че използваната интелектуална собственост не принадлежи на компанията. Тоест, обектът на оценка се предоставя на организацията на лицензионна основа срещу определена такса, наречена роялти - процент от приходите (ако разделим разликата в печалбата на общите приходи на предприятието, което притежава нематериални активи, получаваме ставката на роялти). Тогава тази част от постъпленията, която трябва да бъде платена от собствениците на нематериалния актив, се счита за допълнителна печалба, генерирана от този актив, а стойността на паричните потоци, които се генерират от тази печалба, се капитализира и формира пазарната му стойност.
Същността на метода за спестяване на авторски възнаграждения е, че чрез притежаване на основани на знания нематериални активи (търговски марки, търговски марки, патенти и секретни технологии), компанията спестява от плащания на роялти. В противен случай компанията би трябвало да извършва периодични плащания към собствениците на нематериални активи.
1) установете справедлива ставка на роялти, която зависи от следните фактори:
Като цяло справедливата ставка на роялти може да се намери като ставка, която може да бъде установена чрез споразумение между страната, която притежава нематериалния актив, и страната, която го придобива, и в същото време удовлетворява както купувача, така и продавача;
2) намерете произведението на справедливата ставка на роялти и базата, за която е изчислена за всяка прогнозна година. Тези суми също трябва да бъдат намалени с размера на данъчните плащания. След това, дисконтирайки получените суми с дисконтовия процент, изчислен за въпросния нематериален актив, ще получим данъчни спестявания поради амортизация на този нематериален актив.
4. Метод на печалбата(метод на предимствата в приходите). Това е метод, който ви позволява да оцените предимството на печалбата на компанията поради наличието на силен немаркетингов нематериален актив (например лицензи, патенти, технологии и др.). Колкото по-напреднала е индустрията, в която се използва даден нематериален актив, толкова по-голямо е предимството в печалбата, до което могат да доведат такива нематериални активи.
За да се приложи методът на предимството на печалбата, е необходимо да се установи размерът на допълнителната нетна печалба преди данъчно облагане, получена от предприятие, използващо този нематериален актив, в сравнение с предприятия, които произвеждат подобни продукти, без да използват такъв CSA обект (допълнителната печалба, получена след прилагане на който и да е фирмени подобрения). На практика за получаване на размера на допълнителната печалба може да се използва разликата в цената на продуктите, произведени с помощта на оценявания нематериален актив, и продукти с подобно качество, произведени без неговото използване. Посочената разлика в цената, умножена по обема на емисията, се идентифицира с допълнителната печалба на собственика на нематериалните активи.
Част от сложността на този метод е, че на практика не е лесно да се установи до каква степен продуктът, използван като аналог, има характеристики, подобни на тези, за производството на които се използва оцененият нематериален актив. Освен това разликата в цените, на която се основава цялото изчисление, често е доста променлива, което създава трудности при оправдаването на себестойността на нематериалните активи.
Основното предимство на подхода на доходите е, че той отчита повечето положителни и отрицателни ефекти, свързани със собствеността върху нематериални активи. Но има и недостатъци, които карат оценителите да избягват този подход доста често. Един от недостатъците е неговата сложност. Оценителите трябва да предвидят промени в голям брой фактори и това отнема много време. Такива прогнози са доста субективни и изискват професионална оценка. Основният недостатък на подхода е необходимостта да се предвиди потокът, който създава само оценявания актив. Предвид спецификата на нематериалните активи е доста трудно да се направи прогноза. Следователно е необходимо да се направят допускания, които ни позволяват да разпределим поток от целия поток само към един нематериален актив. Това води до намаляване на надеждността на резултатите.
Сравнителен подход(сравнителен подход към оценката). Той се крие във факта, че стойността на даден актив се изчислява въз основа на пазарна информация за покупката или продажбата на този актив. Трябва да се отбележи, че използването на сравнителен подход е много трудно, тъй като нематериалните активи често са оригинални и нямат аналози на пазара или сред конкурентни компании. Или нематериалните активи се продават заедно с други активи, а не поотделно. Съответно става необходимо да се отдели от стойността на сделката сумата, платена за оценения нематериален актив, а това може да бъде много трудно да се направи.
Сравнителният подход към оценката на нематериални активи включва определяне на стойността на нематериален актив въз основа на цената, на която при сравнителни обстоятелства подобни нематериални активи могат да бъдат придобити. За определяне на стойността на оценявания актив се използват различни множители, равни на съотношението на цената на сделката към всеки фактор, който количествено характеризира нематериалния актив, включен в сделката. Тези фактори могат да бъдат: приходите, генерирани от този нематериален актив; печалба от използването му; други показатели. Намереният множител се умножава по същия коефициент, но вече присъщ на оценявания актив. Така се установява себестойността на нематериалните активи.
В рамките на сравнителния подход се използват следните основни методи за оценка на нематериалните активи.
1. Сравнително-аналогов метод(метод на сравнителните нематериални активи). Това е метод, чиято същност е да се намери информация за пазарната стойност на нематериални активи, които да бъдат аналог на оценявания обект по отношение на тяхното предназначение и полезност. Целесъобразно е да се прилага в условията на ефективно работещ пазар на нематериални активи. Разглежданият метод на оценка предполага сравнение на стойността на оценявания актив с цената на вече извършена сделка за продажба на подобен актив.
Когато използвате този метод, трябва:
Коефициентът на корекция, който отчита количествените и качествените разлики между характеристиките на оценявания обект и сравним аналог, се формира чрез оценка на влиянието върху стойността на нематериалния актив на следните фактори:
2. Трябва да се отбележи, че се прилага и сравнителният метод метод на прекомерно връщане и метод на спестяване на роялти. Тези два метода се считат за смесени, така че много икономисти ги наричат и доходен, и сравнителен подход 6 .
6 Леонтиев Б.Б., Мамаджанов Х.А. Оценка на нематериални активи на високотехнологични предприятия. М.: Патент, 2012. С. 305.
Предимството на сравнителния подход е, че при наличие на необходимата информация за аналози на активи и сделки за тяхната покупка и продажба резултатите от изчислението ще имат минимална грешка. Много икономисти смятат, че сравнителният подход към бизнес оценката е най-предпочитан, тъй като той отразява как пазарът оценява този актив. Прилагането му за оценка на нематериални активи обаче е затруднено от факта, че често обектите на оценка са уникални и нямат аналози. Освен това нематериалните активи в повечето случаи се продават като част от бизнес, отделната им продажба е изключително рядка. Потоците, генерирани от нематериални активи, трябва да бъдат дисконтирани и намалени до настояща стойност при дисконтов процент, равен на WACC.
Голямо значение в процеса на оценка на нематериалните активи се отдава на методите за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи. За една компания амортизационните разходи за нематериални активи (както в случая с дълготрайни активи 7) са от съществено значение (например, когато една компания изчислява данъци или отчита печалби пред инвеститори или акционери). В тази връзка е необходимо да се разбере мястото и ролята на амортизационните разходи за нематериални активи във финансовите потоци на предприятието в съответствие с руската и международната практика на финансово счетоводство и отчитане.
7 За повече информация относно амортизацията на дълготрайни активи вижте Петрикова Е.М. Ролята на амортизационната политика на предприятието като инструмент за стимулиране на инвестициите в обновяването на дълготрайните активи // Финанси и кредит. 2007. № 34.
В руската практика има три метода за записване на амортизационни отчисления върху нематериални активи:
Изборът на метод на амортизация се определя въз основа на очакваното потребление на бъдещи икономически ползи от използването на актива, включително финансовия резултат от евентуалната продажба на актива. В случай, че изчисляването на очаквания поток от бъдещи икономически ползи от използването на нематериални активи не е надеждно, размерът на амортизацията за такъв актив се определя на линейна база.
Амортизируемата цена на нематериален актив трябва да се отписва систематично през периода полезна услуга NMA обект. В съответствие със счетоводната наредба „Счетоводно отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007), полезният живот на нематериален актив е периодът, през който организацията възнамерява да използва нематериален актив, за да получи икономически ползи. Нематериалните активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, се считат за нематериални активи с неопределен полезен живот.
Полезният живот на нематериалните активи се определя въз основа на следните фактори:
Въпреки това, за данъчно счетоводство (в съответствие с параграф 2 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, нормата на амортизация се определя въз основа на полезен живот от десет години . Основната разлика между международната система за отчитане на амортизацията и руската е намаляването на периода на амортизация на активите в икономическата обосновка, което позволява на компанията бързо да извършва по-големи отписвания на данъци и по този начин да увеличава свободните парични потоци. В съответствие с МСФО, полезният живот на нематериален актив се определя, като се вземе предвид очакваната полезност на актива за компанията.
В случай на прекратяване на валидността на патент, сертификат, други права на защита след пълното изплащане на първоначалната цена на тези обекти, те продължават да се отразяват в счетоводството в условната оценка, приета от организацията, а сумите на оценката са отразени като финансови резултати на организацията.
Съществуват следните основни изисквания за амортизация на нематериални активи:
Поради факта, че амортизацията е немонетарна позиция на разходите (тъй като съответните разходи за създаване на нематериални активи вече са направени от предприятието по-рано - в началото на периода на изпълнение на проекта), а също така намалява основата на данъка върху дохода , когато се прогнозира паричният поток на предприятието, амортизацията увеличава нетната оперативна печалба след данъци на компанията и косвено влияе върху увеличението на цената на нейния капитал.
Оценката на нематериални активи е сравнително нова област на оценка. Следователно има много погрешни схващания, свързани с него.
В крайна сметка практиката на руските компании в оценката на нематериалните активи все още е много лоша. Също така няма опит за продажба на големи нематериални активи отделно от действащо предприятие, в резултат на което можем да кажем, че пазарът за много видове нематериални активи не е формиран. Често за оценителя е трудно да провери дали оценката му е правилна. Във връзка с тези неблагоприятни условия и за да се сведат до минимум грешките при оценката на нематериалните активи, е необходимо да се извърши задълбочен и задълбочен анализ на дейността на организацията, разглеждания обект на оценка и пазара.
Литература
1. Азгалдов Г.Г. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. М.: Международна академия за оценка и консултиране, 2006. 399 с.
2. Аксенов А.П. Нематериални активи: структура, оценка, управление: учебник. М.: Финанси и статистика, 2007. 192 с.
3. Бер Х.П. Секюритизация на активи: Секюритизацията на финансови активи е иновативна техника за финансиране на банки. М.: Волтерс Клувер, 2006. 624 с.
4. А. Джеймс Р. Хичнър. Оценка на нематериални активи. М.: Маросейка, 2008. 146 с.
5. Домодаран А. Инвестиционна оценка: инструменти и методи за оценка на всякакви активи. Москва: Alpina Business Books, 2004. 1339 с.
6. Казакова Н.А., Романова Н.В. Актуални проблеми на счетоводството и контрола на операциите с нематериални активи за лизинговите компании при прехода към МСФО // Лизинг. Бизнес технологии. 2014. № 4. С. 15-24.
7. Козирев A.N. Оценка на нематериални активи и интелектуална собственост. М.: RIC GSh VS RF, 2003. 368 с.
8. Костин А. Актуални въпроси на оценката и управлението на нематериални активи // Имуществени отношения в Руската федерация. 2004. № 9. С. 53-59.
9. Лимитовски М.А. Инвестиционни проекти и реални опции в развиващите се пазари: учебник. Москва: Юрайт, 2014. 496 с.
10. Оценка на нематериалните активи на високотехнологични предприятия / изд. Б.Б. Леонтиев, H.A. Мамаджанов. М.: Патент, 2012. 305 с.
11. Reilly R, Schweiss R. Оценка на нематериални активи. М .: Quinto-Consulting, 2005. 792 с.
12. Шпилевская Е.В., Медведева О.В. Основи на оценката на нематериалните активи. М.: Феникс, 2011. 224 с.
13. Ахонен Г. Генеративни и търговско експлоатирани нематериални активи. Класификация на нематериалните активи. Ред. J. E. Grujer, H. Stolowy. Група HEC: Jouy-en-Josas. 2000 г.
14. Барух Лев. Нематериални активи: управление, измерване и отчитане. Вашингтон, окръг Колумбия: Brookings Institution Press. 2001. С. 39.
15 Chen M.C. интелектуален капитал. теории и практики. 1-во изд. Цанхай. 2004 г.
16. Юджийн Ф. Бригъм, Майкъл С. Ерхард. Финансов мениджмънт: теория и практика. South Western College Pub. 2011 г.
17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Изследване на стойността и ефективността на интелектуалния капитал // Journal of Intellectual Capital. 2007 том. 8. № 2.
18. Ричард А. Брейли, Стюарт С. Майерс, Алън Дж. Маркъс. Основи на корпоративните финанси. Макгроу-Хил Ъруин. 2009 г.
19. Тарифи за възнаграждение за технологии, изследователски сътрудници по интелектуална собственост, Ярдли. Пенсилвания. 1997 г.
20. Робърт Ф. Райли, Робърт П. Швайс Остойностяване на нематериални активи - Макгроу-Хил Ъруин. 1998 г.
21. Райън Б. Финанси и счетоводство за бизнеса. South Western College Publishing. 2008 г.
22. Smith G.V., Parr R.L. Оценка на интелектуална собственост и нематериални активи. 3-то издание. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 стр.
23. Иън Р. Кембъл и Джон Д. Тейлър. Оценка на неуловими нематериални активи. Канадски дипломиран счетоводител. май 1972 г
